Łączne 50-procentowe koszty uzyskania przychodów, stosowane m.in. przy kalkulowaniu zaliczek podatkowych przy umowach o pracę lub umowach o dzieło, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli od 2022 r. kwoty 120.000 zł.
Przy rozliczaniu list płac z autorskimi kosztami uzyskania przychodu trzeba szczególną uwagę zwrócić na ewentualną konieczność obniżania składki zdrowotnej do zaliczki podatkowej.
Sprawdź pełną wersję Kalkulatora Wynagrodzeń na rok 2026:
🧮 Kalkulator Wynagrodzeń pracownika w ujęciu rocznym (2026 r.) Jak w 2026 r. rozliczać wynagrodzenie pracownika z kosztami autorskimi 50% ➪ Kliknij i Sprawdź
Przykład
Jak rozliczyć listę płac pracownika za styczeń 2026 r.: kwota pensji brutto objęta KUP 912,44 zł, KUP 250 zł, kwota zmniejszająca podatek 0 zł, zasiłek chorobowy 4892,87 zł, wynagrodzenie objęte KUP 50% 5900 zł brutto.
Poniżej rozliczenie wygenerowane przez Kadry-Place-AI.pl
Odpowiedź:
KROK 1 – Dane wejściowe z zapytania:
- Wynagrodzenie brutto objęte kosztami uzyskania przychodu (KUP): 912,44 zł
- Koszty uzyskania przychodu (KUP): 250 zł
- Kwota zmniejszająca podatek: 0 zł
- Zasiłek chorobowy: 4 892,87 zł
- Wynagrodzenie brutto objęte 50% KUP: 5 900 zł
KROK 2 – Rozliczenie listy płac
- Analiza składników przychodu i zasad ich rozliczenia
W rozliczeniu występują trzy składniki przychodu:
- Wynagrodzenie brutto 912,44 zł – jest to przychód ze stosunku pracy, podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu składkami społecznymi oraz zdrowotną.
- Wynagrodzenie brutto 5 900 zł objęte 50% KUP – jest to również przychód ze stosunku pracy, podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu. Do tego przychodu stosuje się koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% dochodu (przychód pomniejszony o składki społeczne finansowane przez pracownika).
- Zasiłek chorobowy 4 892,87 zł – jest to przychód z innych źródeł (z ubezpieczenia społecznego). Nie podlega on oskładkowaniu – nie stanowi podstawy wymiaru żadnych składek ZUS (ani społecznych, ani zdrowotnej). Jednakże podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Do zasiłków nie stosuje się kosztów uzyskania przychodu (KUP).
Łączny przychód podlegający opodatkowaniu wynosi: 912,44 zł + 5 900 zł + 4 892,87 zł = 11 705,31 zł.
- Obliczenie składek ZUS
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe) jest suma przychodów ze stosunku pracy: 912,44 zł + 5 900 zł = 6 812,44 zł. Zasiłek chorobowy nie wchodzi do tej podstawy.
Składki społeczne finansowane przez pracownika oblicza się odrębnie od tej podstawy:
- Składka emerytalna (9,76%): 6 812,44 zł * 9,76% = 664,89 zł
- Składka rentowa (1,5%): 6 812,44 zł * 1,5% = 102,19 zł
- Składka chorobowa (2,45%): 6 812,44 zł * 2,45% = 166,90 zł
- Łączna suma składek społecznych: 664,89 zł + 102,19 zł + 166,90 zł = 933,98 zł
Podstawę wymiaru składki zdrowotnej stanowi podstawa składek społecznych pomniejszona o sumę tych składek: 6 812,44 zł – 933,98 zł = 5 878,46 zł. Zasiłek chorobowy nie wchodzi do podstawy składki zdrowotnej. Składka zdrowotna (9%): 5 878,46 zł * 9% = 529,06 zł. Kwota ta podlega weryfikacji i ewentualnemu obniżeniu na końcu rozliczenia.
- Ustalenie podstawy opodatkowania i zaliczki na podatek
Należy oddzielnie obliczyć koszty uzyskania przychodu (KUP) dla obu części wynagrodzenia:
- Dla wynagrodzenia 912,44 zł przysługują ryczałtowe KUP w wysokości 250 zł. Ponieważ przychód (912,44 zł) jest wyższy niż kwota KUP, do odliczenia przyjmuje się 250 zł.
- Dla wynagrodzenia 5 900 zł przysługują KUP w wysokości 50% dochodu. Dochód to przychód pomniejszony o składki społeczne od tej części. Składki społeczne od 5 900 zł wynoszą: emerytalna 575,84 zł (5 900 zł * 9,76%), rentowa 88,50 zł (5 900 zł * 1,5%), chorobowa 144,55 zł (5 900 zł * 2,45%), łącznie 808,89 zł. Dochód: 5 900 zł – 808,89 zł = 5 091,11 zł. 50% tego dochodu to 2 545,56 zł. Jest to kwota KUP dla tej części wynagrodzenia.
Łączne KUP do odliczenia: 250 zł + 2 545,56 zł = 2 795,56 zł.
Podstawę opodatkowania oblicza się jako łączny przychód podlegający opodatkowaniu, pomniejszony o sumę składek społecznych oraz o KUP.
- Przychód ogółem: 11 705,31 zł
- Odjąć składki społeczne: 933,98 zł
- Odjąć KUP: 2 795,56 zł
- Różnica: 11 705,31 zł – 933,98 zł – 2 795,56 zł = 7 975,77 zł
Podstawę opodatkowania zaokrągla się do pełnych złotych: 7 976 zł.
Z uwagi na podaną kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 0 zł, zaliczka na podatek wynosi:
- Dla stawki 12% (przy założeniu, że dochód narastająco nie przekroczył progu 120 000 zł): 7 976 zł * 12% = 957,12 zł.
Zaliczka do pobrania po zaokrągleniu do pełnych złotych: 957 zł.
- Weryfikacja i ewentualne obniżenie składki zdrowotnej
Składkę zdrowotną należy porównać z hipotetyczną zaliczką na podatek obliczoną według zasad z dnia 31 grudnia 2021 r. wyłącznie od przychodów, które jednocześnie podlegają oskładkowaniu (składce zdrowotnej) i opodatkowaniu. W tym przypadku jest to suma wynagrodzeń ze stosunku pracy: 912,44 zł + 5 900 zł = 6 812,44 zł. Zasiłek chorobowy nie jest brany pod uwagę w tej kalkulacji.
Dla tej kwoty oblicza się hipotetyczną zaliczkę:
- Przychód do kalkulacji: 6 812,44 zł
- Odjąć składki społeczne finansowane przez pracownika (obliczone od 6 812,44 zł): 933,98 zł
- Odjąć KUP: Dla tej kalkulacji KUP wynoszą 250 zł (dla części 912,44 zł) plus 50% dochodu z części 5 900 zł. Dochód z części 5 900 zł po odjęciu składek społecznych (808,89 zł) to 5 091,11 zł. 50% to 2 545,56 zł. Łącznie KUP: 250 zł + 2 545,56 zł = 2 795,56 zł.
- Podstawa opodatkowania 2021: 6 812,44 zł – 933,98 zł – 2 795,56 zł = 3 082,90 zł. Po zaokrągleniu do pełnych złotych: 3 083 zł.
- Hipotetyczna zaliczka (stawka 17%, próg 85 528 zł): 3 083 zł * 17% = 524,11 zł.
- Od tej kwoty należy odjąć kwotę zmniejszającą z 2021 r. (43,76 zł), o ile pracownik miał prawo do jej stosowania na dzień 31.12.2021. W zapytaniu podano, że obecna kwota zmniejszająca wynosi 0 zł. Zgodnie z zasadami, jeśli zatrudniony na dzień rozliczania nie jest uprawniony do kwoty zmniejszającej, to nie należy jej stosować przy wyliczaniu hipotetycznej zaliczki. Zatem kwoty 43,76 zł nie odejmujemy.
- Hipotetyczna zaliczka do porównania wynosi więc 524,11 zł.
Skalkulowana składka zdrowotna (529,06 zł) jest wyższa od hipotetycznej zaliczki (524,11 zł). W związku z tym, zgodnie z przepisami, składkę zdrowotną należy obniżyć do wysokości tej zaliczki, zaokrąglonej do dwóch miejsc po przecinku, czyli do 524,11 zł.
- Ostateczne rozliczenie listy płac
- Przychód całkowity: 11 705,31 zł
- Składki społeczne: 933,98 zł
- Składka zdrowotna (po obniżeniu): 524,11 zł
- Zaliczka na podatek dochodowy: 957,00 zł
- Suma potrąceń: 933,98 zł + 524,11 zł + 957,00 zł = 2 415,09 zł
- Wynagrodzenie netto: 11 705,31 zł – 2 415,09 zł = 9 290,22 zł
Podsumowanie: Pracownik otrzyma wynagrodzenie netto w kwocie 9 290,22 zł. Składka zdrowotna została obniżona z 529,06 zł do 524,11 zł na mocy porównania z hipotetyczną zaliczką podatkową obliczoną według zasad z 2021 roku.
Rozliczenie wygenerowane przez Kadry-Place-AI.pl
